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会计主体假设的具体体现?会计主体也称为经济主体,是指会计为之服务的特定单位或组织。只要从事经济活动的主体,都需要进行会计核算,都是会计主体。

会计主体假设(Accounting Entity Assumption)的基本含义是明确企业会计必须站在企业的具体立场上观察、判断和记录所发生的经济业务,必须与企业的所有者及其他利益团体的经济业务区分开来。我国《企业会计准则》对会计主体假设的表述是:

“会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象,记录和反映企业本身的各项生产经营活动。“会计主体假设的具体作用表现在:

较好,明确了会计处理与财务报告的空间范围。有了会计主体假设,会计处理的经济业务和财务报告才可以按特定的主体来识别,会计中所讲的资产、负债、所有者权益、收入、费用等都是针对特定会计主体而言的,这样就很容易将企业的经济业务与所有者及其他利益团体的经济业务加以区分。

第二,确定了会计的独立性。会计应该站在企业的立场上,为企业全体所有者服务,而不应被企业某个所有者或企业以外的任何利益团体所操纵。

需要说明的是,企业会计主体并不一定是作为法律主体的法人。作为法律主体是指在政府部门注册登记、有独立的财产、能够承担民事责任的法律实体,它强调企业与各方面的经济法律关系。而会计主体则强调企业的会计活动的空间范围,它是按照正确处理所有者等其他经济组织与企业本身的经济关系的要求而设立的。从会计实践上看,会计主体与法律主体经常出现差异,比如,在企业集团内部,独立核算的母子公司均是法律主体,但从企业集团整体来讲,本身并不是法律实体。

从会计的角度来看,为了全面反映企业集团的经营活动和财务成果,就应将企业集团作为一个会计主体来对待,编制合并会计报表。又比如,在西方,独资企业和合伙企业不是法人,但从会计的角度仍可将独资企业和合伙企业作为会计主体并组织其会计活动。此外,我国企业实行的内部银行及内部承包制,对企业内部划分的各“责任单位”,均可作为会计主体来看待,但这些单位并不是法人。可见,会计主体的范畴通常会大于法律主体的范畴。

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